نحوه ارسال اظهارنامه تبصره ماده 100

اظهارنامه تبصره ماده 100 چیست؟

آخرین قانون مصوب در خصوص شرایط و نحوه ارسال اظهارنامه تبصره ماده 100 یا فرم تبصره ماده 100 مربوط به قانون بودجه مصوب سال 1404 می‌باشد که عنوان شده است معادل 150 برابر معافیت حقوق ماده 84 فروش ( معادل دویست و شانزده میلیارد ریال برای عملکرد سال 1403 و چهل و سه میلیارد و دویست میلیون ریال برای سال 1404)  مشمول استفاده از فرم تبصره ماده 100 هستند و آخرین دستورالعمل فرم تبصره ماده 100 به شماره د/88520/200 به تاریخ 21/12/1402در خصوص عملکرد منتهی به دوره اسفند 1402 می‌باشد که در ادامه این نوشتار جزئیات آن مورد بررسی قرار داده شده است.

• دانلود PDF پیش نویس دستوالعمل ارسال اظهارنامه تبصره ماده 100 برای دوره مالی منتهی به 1403

اما قبل از بررسی و تفسیر اظهارنامه تبصره ماده 100 با آن آشنایی دارند، باید خاطرنشان کرد که تبصره ماده 100 یک اظهارنامه نیست؛ بلکه یک توافق‌نامه است که شاید نه به شکل مرسوم، اما می‌توان گفت یک قولنامه بین شما و سازمان امور مالیاتی می‌باشد.

اما تفاوت اظهارنامه تبصره ماده 100 با فرم تبصره ماده 100 چیست؟ برای بررسی این موضوع باید به واژه‌هایی همچون توافق‌نامه یا قولنامه بپردازیم؛ به عبارتی اگر در توافق‌نامه‌ی شما با هر شخصی، خلاف رفتار یا اظهارات شما محرز شود، در این صورت توافق‌نامه بین شما ابطال می‌شود و طبیعتاً باید منتظر تبعات یا عکس‌العمل شخص مقابل باشید؛ چراکه اعتماد میان شما از بین رفته است و مؤدی مشمول جریمه‌ی غیرقابل‌بخشودگی عدم تسلیم اظهارنامه نیز می‌گردد. اکنون بعد از این مقدمه به بررسی عبارت غلط اما مصطلح جامعه، تحت عنوان اظهارنامه تبصره ماده 100 می‌پردازیم. این دستورالعمل در 27 اردیبهشت  1402 (به عنوان آخرین دستورالعمل قابل اتکاء) صادر شد‌.

 در ادامه شما با تمام جزئیات نحوه ارسال اظهارنامه تبصره ماده 100 آشنا خواهید شد.

در صورت تمایل می توانید جهت دریافت مشاوره فوری و راهنمایی و همچنین بهره مندی از خدمات مالیاتی، درخواست خود را با متخصصان دادیس به‌عنوان بهترین مشاور مالیاتی در تهران ثبت نمایید.

تمدید مهلت ارسال اظهارنامه اشخاص حقیقی

به موجب مصوبه مراجع قانونی اظهار نامه های مالیاتی اشخاص حقیقی تا پایان شهریور ماه تمدید شد و مؤدیان می‌توانند تا پایان شهریور ماه نسبت به ارسال اظهارنامه و پرداخت مبلغ مالیات ابرازی یا تبصره ماده 100 اقدام نمایند.

شماره بخشنامه 200/1404/41 به تاریخ تصویب 1404/04/22
بخشنامه مربوط جهت دانلود تقدیم حضور می‌گردد.

(بعد از تمدید اظهارنامه‌ها طبق بخشنامه ذیل با توجه به وضعیت سیاسی و اقتصادی فعالان حوزه کسب و کار مجددا سازمان امور مالیاتی بخشنامه به شرح فوق صادر کرد و بخشنامه ذیل ابطال گردید) بنا به تاخیر یا عدم آماده سازی زیر ساخت ارسال اظهارنامه اشخاص حقیقی برای دوره مالیاتی 1403 که تا پایان خرداد ماه مکلف به ارسال اظهارنامه یا تبصره ماده 100 بودیم، سازمان امور مالیاتی در بخشنامه ای به شماره 200/1404/35 به تاریخ 1404/03/20 مهلت ارسال اظهارنامه اشخاص حقیقی یا صاحبان مشاغل را تا پایان مرداد ماه 1404 برای ارسال اظهارنامه یا استفاده از تبصره ماده 100 برای دوره عملکرد 1403 تمدید کرد،

لازم به ذکر است تا قبل از مرداد ماه فرم ارسال اظهارنامه اشخاص حقیقی یا استفاده از تبصره ماده 100 امکان پذیر نمی باشد.

اشخاص مشمول تبصره ماده 100

اشخاص مشمول تبصره ماده 100 یا غالبا اشخاص حقیقی گروه های دوم و سوم موظف به ارائه گزارش مالی خود در قالب فرم مذکور تا پایان خرداد ماه سال 1403 می‌باشند، طی بخشنامه‌ای به شماره د/88520/200 به تاریخ 21/12/1402 به تصویب مجلس شورای اسلامی رسید، با این رویکرد که حکم تبصره ماده 100 در سالهای گذشته باعث افزایش مطلوبیت برای اشخاص حقیقی گروه دوم و سوم و باعث فراهم کردن موجبات همکاری بازار با دولت گردیده است، از طرفی نیز این فرآیند باعث شد تا سازمان امور مالیاتی هزینه کمتری برای رسیدگی به پرونده مالیاتی اشخاص حقیقی پرداخت نماید که به طور مستقیم یک صرفه جویی دولتی به شمار می‌رفت،

در صورت نیاز به مشاوره در خصوص نحوه ارسال اظهارنامه مالیاتی می‌توانید به نوشتار مربوطه در خصوص نحوه ارسال اظهارنامه مالیاتی اشخاص حقیقی (لینک مرتبط) مراجعه بفرمائید.

مقالات مرتبط: همه چیز درباره اینتاکد مالیاتی

اشخاص مشمول تبصره ماده 100 در سال 1404

طبق بند پ تبصره 1 قانون بودجه سال 1404 به منظور تسریع و تسهیل رسیدگی به پرونده های مالیاتی، اختیار سازمان امور مالیاتی کشور در تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات های مستقیم در خصوص معافیت مؤدیان از انجام بخشی از تکالیف قانون مذکور از قبیل نگهداری اسناد و مدارک و ارائه اظهارنامه مالیاتی برای عملکرد سال 1403، به حداکثر یک صد و پنجاه (150) برابر میزان معافیت موضوع ماده (۸۴) قانون مالیات های مستقیم افزایش می یابد ؛ بنابراین می‌توانند با مراجعه به وب‌سایت my.tax.gov.ir از فرم تبصره ماده 100 استفاده کنند. در نظر داشته باشید که اظهارنامه تبصره ماده 100 به لحاظ قانونی یک غلط مصطلح می‌باشد، به طور صحیح باید از فرم تبصره ماده 100 استفاده کنیم. در نتیجه این اشخاص از نگهداری اسناد و مدارک ذکر شده در قانون مالیات‌های مستقیم و ارائه اظهارنامه مالیاتی معاف می‌باشند.

• در سالهای گذشته به ازای هر یک از شرکای پرونده اشخاص می‌توانستند از فرم تبصره ماده 100 بهره بگیرند اما برای عملکرد سال 1403 این موضوع لغو شده است.

مقالات مرتبط: اظهارنامه مالیاتی کارتخوان

بند پ تبصره 1 قانون بودجه سال 1404

به منظور تسریع و تسهیل رسیدگی به پرونده های مالیاتی، اختیار سازمان امور مالیاتی کشور در تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات های مستقیم در خصوص معافیت مؤدیان از انجام بخشی از تکالیف قانون مذکور از قبیل نگهداری اسناد و مدارک و ارائه اظهارنامه مالیاتی برای عملکرد سال 1403، به حداکثر یک صد و پنجاه (150) برابر میزان معافیت موضوع ماده (۸۴) قانون مالیات های مستقیم اصلاحی مصوب 31/4/1394 افزایش می یابد.

 بند ج تبصره 6 قانون بودجه سال 1403

به‌منظور تسریع و تسهیل رسیدگی به پرونده‌های مالیاتی، اختیار سازمان امور مالیاتی کشور در تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات‌های مستقیم در خصوص معافیت مؤدیان از انجام بخشی از تکالیف قانون مذکور از قبیل نگهداری اسناد و مدارک و ارائه اظهارنامه مالیاتی برای عملکرد سال ۱۴۰۲، به حداکثر یکصد و پنجاه برابر میزان معافیت موضوع ماده (۸۴) قانون مالیات‌های مستقیم افزایش می‌یابد.

بند ل تبصره 6 قانون بودجه سال 1402

بند ل‌ تبصره 6 قانون بودجه سال 1402 عنوان می‌دارد: به منظور تسریع و تسهیل رسیدگی به پرونده‌های مالیاتی، اختیار سازمان امور مالیاتی کشور در تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات‌های مستقیم، درخصوص معافیت مؤدیان از انجام بخشی از تکالیف قانون مذکور، از قبیل نگهداری اسناد و مدارک و ارائه اظهارنامه مالیاتی، به حداکثر «صد برابر» میزان معافیت موضوع ماده (۸۴) قانون مالیات‌های مستقیم افزایش می‌یابد.

مقالات مرتبط: مهلت ارسال اظهارنامه ارزش افزوده

چه اشخاصی می توانند از تبصره ماده 100 استفاده کنند؟

به طور کلی اشخاصی حقیقی که در گروه های دوم و سوم طبقه بندی می‌شوند یا اشخاصی که درآمد یا فروش آنها کمتر از 21.600.000.000 تومان باشد می‌توانند از تبصره ماده 100 استفاده کنند، البته در این بین اشخاصی نیز وجود دارند که با توجه به موتور ریسک سازمان امور مالیاتی علی‌رغم طبقه بندی در گروه دوم و سوم و فروشی کمتر از مبلغ فوق تبصره 100 برای ایشان غیرفعال شده است و صرفا مکلف به ارسال اظهارنامه عملکرد می‌باشند.

چه اشخاصی نمی‌توانند از تبصره ماده 100 استفاده کنند؟

اشخاص گروه اول که مکلف به داشتن دفاتر تجاری از جمله روزنامه و کل هستند یا فروش/ ارائه خدمات آنها بیشتر از مبلغ 21.600.000.000 تومان باشد امکان استفاده از مزایای تبصره ماده 100 را ندارند.

سقف تبصره ماده 100 در سال 1404

سقف تبصره ماده 100 در سال 1404 مبلغ 21.600.000.000 تومان است که مبتنی بر 150 برابر معافیت حقوق (طبق ماده 84 قانون مالیات های مستقیم ) در سال 1403 تعیین می‌شود

• معافیت حقوق در قانون بودجه سال 1403 مبلغ 144.000.000 تومان به تصویب رسیده است.

نحوه تقسیط مالیات مقطوع موضوع تبصره ماده 100

تقسیط مالیات مقطوع موضوع تبصره ماده 100 به اقتضای کسب و کار اشخاص حقیقی در 6 تا 15 قسط قابل تقسیط می باشد که این موضوع بستگی به نوع کسب و کار شما و طبقه سازمان امور مالیاتی دارد.

مقالات مرتبط: بخشنامه بخشودگی جرایم مالیاتی 1404

جریمه ثبت خلاف درآمد حاصل از فروش کالا و ارائه خدمات در فرم تبصره ماده 100 چیست؟

• ثبت خلاف درآمد حاصل از فروش کالا و ارائه خدمات در فرم تبصره ماده 100 به منزله ابطال تبصره ماده 100 می‌باشد.
• عدم تسیلم اظهارنامه در صورت اظهارات خلاف واقع مشمول جریمه غیر قابل بخشودگی 30%ی می‌شود.
• عدم تسلیم اظهارنامه به منزله عدم تعلق مزایا و معافیت های ماده 101 یا معافیت یکصد میلیون تومانی مشاغل به مودیان می باشد.

به عبارتی ارائه اظهارنامه تبصره ماده 100 به صورت خلاف واقع به منزله ابطال تعهد فی مابین سازمان امور مالیاتی و مودیان، ابطال آن به منزله عدم تسلیم اظهارنامه، عدم تسلیم اظهارنامه به منزله تعلق جریمه 30%ی نسبت به مبلغ مالیات و لغو تمام معافیت های قانونی می باشد.

صاحبان مشاغل چه تعهداتی در مقابل تبصره ماده 100 سال 1403 دارند؟

در صورت استفاده از تبصره ماده 100 سال 1403 مودیان مکلف هستند تمام درآمد مشمول مالیات خود را به سازمان امور مالیاتی گزارش کنند، به این معنی که در صورت عدم تشخیص دیگر درآمدهای شما (در سایر حسابها/حسابهای غیر تجاری) توسط موتور جستجوی سازمان امور مالیاتی مؤدی شخصا نسبت به تکمیل یا اضافه کردن مبلغ فروش یا ارائه خدمات اقدام نماید و مودیان مکلف به پرداخت به موقع مبلغ مالیات به صورت اقساط یا نقدی می باشند.

در خصوص قوانین مربوط به تبصره ماده 100 سال 1404 می‌توانید از خدمات مشاوره موسسه دادیس به‌صورت حضوری یا آنلاین بهره‌مند شوید.

مهلت ارسال اظهارنامه تبصره ماده 100

مودیان تا پایان شهریور 1404 مهلت ارسال اظهارنامه تبصره ماده 100 را دارند.

مقالات مرتبط: اظهارنامه مالیاتی کارتخوان

نحوه محاسبه مالیات اظهارنامه تبصره ماده 100

شما باید برای تصمیم گیری جهت ارسال اظهارنامه عملکرد یا فرم تبصره ماده 100 از نحوه محاسبه مالیات اظهارنامه تبصره ماده 100 به طور کامل اطلاع داشته باشید،

سازمان امور مالیاتی در محاسبه مالیات بر اساس اظهارنامه تبصره ماده 100 ابتدا گردش دستگاه کارتخوان یا حساب بانکی که در پرونده مالیاتی معرفی فرمودید را در نظر می‌گیرد، سپس مبلغ فروش شما را در ضریب نسبت سود فعالیت ضرب می‌کند، عدد حاصل شده را درآمد مشمول مالیات می‌نامند، از مبلغ درآمد مشمول مالیات معافیت معیشتی یا معافیت ماده 101 که برای سال 1403 مبلغ 100 میلیون تومان بود که تا 288 میلیون تومان قابل افزایش بود و برای سال 1404 مبلغ 200 میلیون تومان است که تا 400 میلیون تومان نیز قابل افزایش است کسر می‌گردد، سپس در ضرایب ماده 131 که تا 200 میلیون تومان 15% از 200 تا 400 میلیون تومان 20% و بیشتر از 400 میلیون تومان نیز در 25% ضرب می‌گردد محاسبه و مالیات پرداختنی شما مشخص می‌گردد.

• حتما بررسی کنید که فعالیت شما در پرونده مالیاتی یا کارتابل مالیاتی شما به درستی محاسبه شده است یا خیر ؟،
• سپس فعالیت های مشابه را بررسی کنید که آیا امکان اصلاح ضریب نسبت سود فعالیت یا اینتاکد برای شما وجود دارد؟،
• در صورت مغایرت، برای اینکه مالیاتی شما به درستی محاسبه شود، با در دست داشتن اسناد و مدارک به ممیز مالیاتی مراجعه بفرمائید و کتبا درخواست اصلاح اینتاکد را از ایشان داشته باشید تا مالیات شما به نحو صحیح تری محاسبه گردد.

• برای اطلاع از اینتاکد صحیح شما می‌توانید با مشاوران رسمی مالیاتی ایران به صورت تلفنی یا حضوری در ارتباط باشید یا مسئول پرونده خود در سازمان امور مالیاتی مراجعه بفرمائید.

نحوه تکمیل فرم تبصره ماده 100

برای نحوه تکمیل فرم تبصره ماده 100، شما می‌توانید با به وب‌سایت my.tax.gov.ir یا درگاه خدمات الکترونیکی سازمان امور مالیاتی مراجعه فرمایید. اما در زمان ارسال این فرم حتماً به نکات زیر توجه داشته باشید:

– در صورت عدم قبول مالیات محاسبه‌شده در فرم تبصره ماده 100، شما می‌توانید نسبت به ارسال اظهارنامه اقدام فرمایید؛ به‌عبارتی فرم تبصره ماده 100 یک الزام مالیاتی نیست، بلکه صرفاً یک تسهیلات در راستای تکریم مؤدیان و اجرای عدالت مالیاتی تلقی می‌شود. اما چنانچه اطلاعات ارسالی شما خلاف واقع باشد، مشمول جریمه 30%درصدی غیرقابل‌بخشودگی و عدم تعلق کلیه معافیت‌های موضوعی، از جمله معافیت ماده 101، خواهید شد.

– سازمان امور مالیاتی درآمد شما را در کادر پایین جدول شناسایی کرده است. اما با توجه به اینکه درآمد واقعی شما قطعاً بیشتر از رقمی است که به سازمان اعلام کرده‌اید، بی‌شک بهتر است که رقم واقعی درآمد خود را در کادر اظهارات مؤدی درج نمایید. شاید این سوال برای شما مطرح شود که چرا همان مبلغ تشخیصی سازمان امور مالیاتی را درج نکنم؟ این سوال را با توجه به زمان به‌روزرسانی اطلاعات مالیاتی، پولی و بانکی اشخاص توسط سازمان امور مالیاتی باید پاسخ داد که چنانچه سازمان امور مالیاتی بعد از مهلت ارسال اظهارنامه‌ها، به رقم درآمد بیشتری از شما پی ببرد (مبتنی بر اطلاعاتی که در بانکی‌های اطلاعاتی درج می‌شود)، در این صورت فرم ارسالی تبصره ماده 100 ابطال می‌شود و شما مشمول جرائم غیرقابل‌بخشش، علاوه بر اصل مالیات خواهید شد.

مقالات مرتبط: مالیات پزشکان

نحوه تقسیط مالیات در فرم تبصره ماده 100

شما بعد ار تکمیل اطلاعات مالیاتی خود و تشخیص مالیات پرداختی می‌توانید برای تقسیط مالیات در فرم تبصره ماده 100 اقدام به پرداخت به صورت اقساط نمایید و سپس مالیات خود را در 15 قسط مساوی پرداخت کنید که اولین قسط به طور معمول در زمان ارسال فرم تبصره ماده 100 است. توجه داشته باشید که عدم پرداخت مالیات در موعد‌های مقرر برای شما جریمه ماهیانه 2.5 درصدی (جریمه ماده 190 قانون مالیات‌های مستقیم) را به همراه خواهد داشت و علاوه بر جریمه نیز ممکن است با دقت نظر بیشتری حساب‌های بانکی و عملیات خرید و فروش شما مورد بررسی قرار گیرد.

نحوه استفاده از معافیت‎‌ هزینه در اظهارنامه

در خصوص نحوه استفاده از هزینه ها در زمان ارسال اظهارنامه یا استفاده از فرم تبصره ماده 100 مؤدی برای قبول هزینه‌های خود از جمله درمانی ماده 137 و کسر آنها از درآمد مشمول مالیات، شامل معالجه به علت فقدان امکانات لازم در ایران، اگر معالجه در خارج از ایران صورت گرفته و پرداخت‌های صورت‌گرفته به گواهی مقامات رسمی دولت ‌جمهوری اسلامی ایران در کشور محل معالجه یا وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی رسیده باشد، همچنین حق بیمه پرداختی به مؤسسات بیمه ایرانی بابت انواع بیمه‌های عمر و زندگی و بیمه‌های درمانی، موظف به ارسال اظهارنامه عملکرد می‌باشد.

برای قبول هزینه‌ حوادث غیرمترقبه مذکور در ماده 165 و کسر آنها از درآمد مشمول مالیات، شامل حوادث و سوانح از قبیل زلزله، سیل، آتش‌سوزی، بروز آفات، خشکسالی و طوفان، مؤدی موظف به ارسال اظهارنامه عملکرد است.

اشخاص مشمول مالیات

علی مولایی - عضو جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران

مشاوره مالیاتی ارسال اظهارنامه تبصره ماده 100

لازم به ذکر است، به‌هیچ‌وجه اظهارنامه خود را برای ارسال به مراکزی همچون کافی‌نت‌ها و دفاتر پیشخوان دولت واگذار نفرمایید؛ چراکه ایشان بعد از ارسال اظهارنامه هیچ‌گونه مسئولیتی را در این خصوص به عهده‌ نمی‌گیرند و اظهارنامه ارسالی شما به منزله ثبت برابر سند در دفاتر اسناد رسمی کشور است. از این رو توصیه می‌کنم در این خصوص حتماً از راهنمایی و کمک مدیران مالی و متخصصان امور مالیاتی بهره‌مند گردید.

تمام اشخاصی که در ایران اقدام به فعالیت های تجاری می‌کنند بهتر است قانون تجارت را مطالعه بفرمائید.

تمدید مهلت ارسال اظهارنامه تبصره ماده 100

تمدید مهلت ارسال اظهارنامه تبصره ماده 100 مشاغل برای دوره عملکرد 1403 طبق بخشنامه 200/1404/41 به تاریخ تصویب 1404/04/22 تا پایان شهریور ماه 1404 برای ارسال اطلاعات پولی و مالی دوره مالی 1403 تمدید و به تصویب رسید، (احتراما فایل بخشنامه مذکور در پاراگراف دوم این نوشتار تقدیم حضور شده است) و تمام بخشنامه‌های قبلی از درجه اعتبار ساقط می‌باشند، بنا به اطلاعیه سازمان امور مالیاتی این احتمال وجود دارد که تا پایان مرداد ماه 1404 تمدید گردد، البته این نامه همچنان از جانب سازمان امور مالیاتی به قطعیت نرسیده است و در حال حاضر به صورت پیشنویس بخشنامه از طرف سازمان امور مالیاتی منتشر شده است.

آیا ارسال اظهارنامه اشخاص حقیقی در گروه‌های پائین‌تر قابل قبول خواهد بود؟

به طور مثال در خصوص اشخاص گروه دوم که در گروه شغلی خود را گروه سوم مقرر می‌دارند و اقدام به ارسال اظهارنامه می‌کنند

طبق بخشنامه شماره 232/5693/ص به تاریخ 1404/03/19 صاحبان مشاغلی که مطابق با آیین نامه اجرایی موضوع ماده (۹۵) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم در گروه دوم قرار میگیرند ولی نسبت به تسلیم فرم اظهارنامه مالیاتی صاحبان مشاغل گروه سوم اقدام نموده باشند، آیا اظهارنامه ارسالی قابل قبول است؟

در صورتی که کلیه اقلام اطلاعاتی مربوط به گروه دوم در فرم اظهارنامه مالیاتی مشاغل گروه سوم تعبیه شده باشد و مؤدی نیز موارد مزبور را تکمیل نموده باشد اظهارنامه مربوطه در حکم تسلیم اظهارنامه مالیاتی توسط مودی خواهد بود.

اطلاعات مورد نیاز برای قابل قبول بودن اظهارنامه اشخاص گروه دوم

1- اطلاعات هویتی:

-1-1اطلاعات هویتی و مکانی.

-1-2مجوزهای فعالیت اقتصادی.

-2 درآمد مشمول مالیات، بخشودگی­های مالیاتی، معافیت­های قانونی و مالیات متعلق.

-3 موجودی مواد و کالا در اول و پایان دوره.

4- صورت درآمد و هزینه (اطلاعات خرید و فروش کالا و خدمات و هزینه­های مربوط).

5- اطلاعات اموال و دارایی­ها مربوط به فعالیت شغلی.

6- اطلاعات شرکاء.

7- اطلاعات حساب­های بانکی مربوط به فعالیت شغلی.

در صورتی اشخاص گروه دوم اطلاعات فوق را به سازمان امور مالیاتی ارائه نکنند، اطلاعات ارسالی آنها به منزله عدم تسلیم اظهارنامه و تعلق جرائم 30%ی و عدم تعلق معافیت های مقرر می‌باشد.